本文主要介紹2012年會(huì)計(jì)職稱中級會(huì)計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法精選講義第七章企業(yè)所得稅法律制度第六節(jié)企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會(huì)計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)!!

第六節(jié) 企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了“特別納稅調(diào)整”制度，從而確立了我國企業(yè)所得稅的反避稅制度。為了加強(qiáng)特別納稅調(diào)整管理，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》、《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則以及我國政府與有關(guān)國家(地區(qū))政府簽署的避免雙重征稅協(xié)定(安排)的有關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局制定了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》(國稅發(fā)[2009]2號)，自2008年1月1日起施行，適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理。

一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制

(一) 稅務(wù)機(jī)關(guān)的合理調(diào)整權(quán)

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

1. 關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：

(1) 在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;

(2) 直接或者間接地同為第三者控制;

(3) 在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

2. 獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。

在判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來是否符合獨(dú)立交易原則時(shí)，強(qiáng)調(diào)將關(guān)聯(lián)交易定價(jià)或利潤水平與可比情形下沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易定價(jià)和利潤水平進(jìn)行比較，如果存在差異，就說明因?yàn)殛P(guān)聯(lián)關(guān)系的存在而導(dǎo)致企業(yè)沒有遵循正常市場交易原則和營業(yè)常規(guī)，從而違背了獨(dú)立交易原則。

3. 合理方法，包括：

(1) 可比非受控價(jià)格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法;

(2) 再銷售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法;

(3) 成本加成法，是指按照成本加合理的發(fā)用和利潤進(jìn)行定價(jià)的方法;

(4) 交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法;

(5) 利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法;

(6) 其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法應(yīng)進(jìn)行可比性分析?？杀刃苑治鲆蛩夭灰ń灰踪Y產(chǎn)或勞務(wù)特性、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營策略等五個(gè)方面。

4. 關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：

(1) 一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方此節(jié)或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計(jì)算。

(2) 一方與另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)擔(dān)保。

(3) 一方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級成員同為第三方委派。

(4) 一方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)同時(shí)擔(dān)任另一方的高級管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)，或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級成員。

(5) 一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專用技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

(6) 一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。

(7) 一方接受或提供勞務(wù)不要由另一方控制。

(8) 一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到前述第(1)項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。

(二) 關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的相關(guān)資料

企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。

相關(guān)資料，包括：

(1) 與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說明等同期資料;

(2) 關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售(轉(zhuǎn)讓)價(jià)格或者最終銷售(轉(zhuǎn)讓)價(jià)格的相關(guān)資料;

(3) 與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤水平等資料;

(4) 其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料。

與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。

企業(yè)依照上述規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。

(三) 稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅核定權(quán)

企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依照上述規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以采用下列方法：

(1) 參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定;

(2) 按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定;

(3) 按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例核定;

(4) 按照其他合理方法核定。

企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上述規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅核定權(quán)是維護(hù)國家的財(cái)政利益、明確納稅人應(yīng)當(dāng)履行的舉證責(zé)任以及解決反避稅調(diào)查調(diào)整日趨復(fù)雜、案件曠日持久不能結(jié)案等困難的重要制度，是很多國家的通常做法。

(四) 補(bǔ)征稅款和加收利息

稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。前述規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算熱應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。加收利息率，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。

(五) 納稅調(diào)整的時(shí)效

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

(六) 跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控與調(diào)查

為了進(jìn)一步規(guī)范特別納稅調(diào)整管理，防止跨國企業(yè)在金融危機(jī)背景下將境外企業(yè)的經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)移至境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》(國稅函[2009]363號)，規(guī)定如下：

1. 跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)(來料加工或進(jìn)料加工)、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)金融危機(jī)的市場和決策等風(fēng)險(xiǎn)，按照功能風(fēng)險(xiǎn)與利潤相配比的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則，應(yīng)保持合理的利潤水平。

2. 上述承擔(dān)有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達(dá)到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年6月20日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

3. 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控，重點(diǎn)調(diào)查通過各種途徑將境外經(jīng)營虧損(包括潛在虧損)轉(zhuǎn)移到境內(nèi)以及將境內(nèi)利潤轉(zhuǎn)移至避稅港的跨國企業(yè)，強(qiáng)化功能風(fēng)險(xiǎn)分析和可比性分析，選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，確定企業(yè)的利潤水平。

2012年中級會(huì)計(jì)師考試科目經(jīng)濟(jì)法強(qiáng)化講義第五章匯總

（責(zé)任編輯：xll）

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