(七) 轉(zhuǎn)讓定價的跟蹤管理

國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價跟蹤管理有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]188號)，規(guī)定如下：

1. 2008年1月1日以后結(jié)案的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實施跟蹤管理。

2. 跟蹤管理期內(nèi)，涉及2008年度的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，企業(yè)應(yīng)在2009年12月31日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供年度同期資料;涉及2009年度及以后年度的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供年度同期資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)同期資料和納稅申報資料做好分析、評估工作。

3. 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立健全轉(zhuǎn)讓定價跟蹤管理監(jiān)控機(jī)制，對于在跟蹤管理年度提出談簽預(yù)約定價安排申請的企業(yè)，在預(yù)約定價安排正式簽署之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方案，對企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易實施跟蹤管理，防止企業(yè)利潤下滑保證稅款及時足額入庫。

二、預(yù)約定價安排

企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安排。

預(yù)約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。

預(yù)約定價安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過預(yù)備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個階段。預(yù)約定價安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。

1. 預(yù)約定價安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。

2. 預(yù)約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業(yè)：

(1) 年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4 000萬元人民幣以上;

(2) 依法履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù);

(3) 按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。

3. 預(yù)約定價安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。預(yù)約定價安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)提交預(yù)約定價安排正式書面申請當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整。如果企業(yè)申請當(dāng)年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價安排適用年度相同或類似，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可將預(yù)約代價安排確定的定價原則和計算方法適用于申請當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的評估和調(diào)整。

4. 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自單邊預(yù)約定價安排形成審核評估結(jié)論之日起30日內(nèi)，與企業(yè)進(jìn)行預(yù)約定價安排磋商，磋商達(dá)成一致的，應(yīng)將預(yù)約定價安排草案和審核評估報告一并層報國家稅務(wù)總局審定。國家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局開展雙邊或多邊預(yù)約定價安排的磋商，磋商達(dá)成一致的，根據(jù)磋商備忘錄擬定預(yù)約定價安排草案。

5. 預(yù)約定價安排草案應(yīng)包括如下內(nèi)容：

(1) 關(guān)聯(lián)方名稱、地址等基本信息;

(2) 安排涉及的關(guān)聯(lián)交易及適用年度;

(3) 安排選定的可比價格或交易、轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法、預(yù)期經(jīng)營結(jié)果等;

(4) 與轉(zhuǎn)讓定價方法運用和計算基礎(chǔ)相關(guān)的術(shù)語定義;

(5) 假設(shè)條件;

(6) 企業(yè)年度報告、記錄保存、假設(shè)條件變動通知等義務(wù);

(7) 安排的法律效力，文件資料等信息的保密性;

(8) 相互責(zé)任條款;

(9) 安排的修訂;

(10) 解決爭議的方法和途徑;

(11) 生效日期;

(12) 附則。

三、成本分?jǐn)倕f(xié)議

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同批準(zhǔn)、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

企業(yè)可以依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?，并在稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報送有關(guān)資料。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r違反前述規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟嬎銘?yīng)納稅所得額時扣除。

成本分?jǐn)倕f(xié)議是企業(yè)間簽訂的一種契約性協(xié)議，簽約各方約定在研發(fā)或勞務(wù)活動中共攤成本、共擔(dān)風(fēng)險，并按照預(yù)期收益與成本相配比的原則合理分享收益。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)時，應(yīng)預(yù)先在各參與方之間達(dá)成協(xié)議安排，采用合理方法分?jǐn)偵鲜龌顒影l(fā)生的成本，即必須遵循獨立交易原則：在可比情形下沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)所能接受的協(xié)議分配方法分?jǐn)偵鲜龌顒影l(fā)生的成本。

母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅;子公司作為成本費用在稅前扣除。母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù)，其收取的服務(wù)費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取;也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費，在各服務(wù)受益子公司(包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè))之間合理分?jǐn)?。母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。

2012年中級會計師考試科目經(jīng)濟(jì)法強(qiáng)化講義第五章匯總

（責(zé)任編輯：xll）

共4頁,當(dāng)前第2頁  第一頁  前一頁  下一頁